自然人向企业提供借款生息如何做税筹(自然人个税扣缴客户端下载)

彬哥税筹系列（五）

昨天上午，彬哥办公室来了一位客人，是胜利公司财务部赵总监，专门过来跟彬哥探讨涉税事项，就是关于自然人向企业提供借款，获得资金收益如何做税筹。

事情是这样，彬哥有位朋友叫黄胜利，是当地小有成就的企业家，所经营的公司去年盈利还算可以，公司分红后，黄总手上多了几百万元现金。黄总想分散投资，把资金投到其他项目上。

刚好，黄总的圈子里，有朋友要为一个建筑施工项目融资。这是一个房建项目，合同造价1亿元，已经开工，项目优质，风险可控，但需要垫资。施工方资金不足，目前急需融资500万元用于购买钢筋。黄总综合考虑了项目情况，认为施工方老板是老朋友，知根知底，资信不错，打算把手上的现金500万元借给施工企业使用一年，按年化18%计息，可以获得资金收益90万元。黄总让公司财务部赵总监出个方案，以降低税负。为了此事，赵总监就过来了。

赵总监专门帮黄总设计了一个税筹方案，让彬哥给点意见，看看是否可行。

做税筹，首先要清楚经济事项税金申报缴纳的常规操作办法。本案例，黄总以自然人的名义向企业提供借款，主要涉及增值税和个税。自然人借款，属于小规模纳税人交易行为，由于自然人未办理税务登记，按1%征收率计算缴纳资金收益增值税，应交增值税=90/1.01*1%=0.89万元。增值税附加税费=0.89*12%=0.11万元。个人对外借款获得的资金收益，属于利息、股息、红利所得，适用20%税率，应交个人所得税=90/1.01*20%=17.82万元。应交税金合计18.82万元，综合税负率20.91%。

赵总监设计的税筹方案，思路是：黄总注册一家个体户，个体户刚开始经营，在当地基本都能核定征收，还是定期定额征收。90万元这个档次，个税税率0.8%。以个体户名义向施工企业提供借款，每月利息收入7.5万，不到15万元，可以享受增值税免税政策，税负率仅0.8%。经过转换借款主体，税负率降低20个百分点。

彬哥认为，赵总监这个方案有瑕疵。资金收益是否属于经营所得，需要斟酌。按照《个人所得税法实施条例》（国务院令第707号）第六条 (五) 经营所得，是指：

1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;

这里说的生产、经营活动，是指实体经营，包括从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。

资金借贷业务不属于生产、经营活动，资金收益属于利息、股息、红利所得。虽然是以个体户名义对外提供借款，个体户本身不属于企业法人，跟自然人是一体的，在税收上，个体户的资金收益也会认定为利息所得，适用20%税率征收个税。因次，个体户放贷不会改变资金收益的税收性质，与自然人行为无异。

赵总监听了彬哥一番分析，就犹豫了，无奈地说：“看来税负还是没办法降下来。”

我笑道：“个体户不是免了增值税嘛。”

“顺着赵总监的思路，有个办法可以试试。”我补充了一句。

这时赵总监来了兴致，说道：“呵呵，就知道彬哥有办法。”语气变得轻松了。

彬哥想到一个方案，除了转换借款主体为个体户，还要转换交易模式，把资金借贷业务转换为经营业务。

黄总还是要注册一家个体户，用个体户采购钢筋，供货给施工企业。资金收益转换为建筑材料销售毛利。个体户还按照定期定额核定征收。由于钢筋一次性出货，小规模纳税人按1%征收率计算，应交增值税=590/1.01*1%=5.84万元，应交增值税附加税费=5.84*12%=0.7万元。按核定个税税率1.5%计算，应交个税=590/1.01*1.5%=8.76万元。应交印花税=（500+590）*0.03%=0.33万元，应交税金合计=15.63万元，综合税负17.37%。

货物销售方案跟自然人借贷方案比较，综合税负率降低3.54个百分点。

按规定连续12个月内销售额超500万元，就得要转为一般纳税人，货物销售适用13%的增值税率。黄总的业务刚好落在500万销售额的临界点，因为是一次性完成销售，至于次月转一般纳税人就是之后的事了。另外，个体户如果不能核定征收，采用查账征收方式计算个税，个体工商所得适用五级超额累进税率，最高边际税率35%，远高于20%的利息所得税率。由此可见，资金往来规模过大，查账征收都不适用个体户形式，还不如直接通过自然人来收利息。

听了彬哥的分析，赵总监就心中有谱了。