企业以前年度损益调整怎么处理并举说明

企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。

关于以前年度损益调整的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极高。

以前年度损益调整举例

企业以前年度损益调整需要将调整的损益数通过“以前年度损益调整”科目核算。同时进行企业所得税的纳税调整。然后再将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配–未分配利润”。调整利润以后，肯定需要调整盈余公积计提数。最后还要调整本期会计报表未分配利润期初数。

举例说明：

2021年6月，税务部门在对公司进行税务稽查时发现，该公司在2020年度多提固定资产折旧100000，要求企业作纳税调整，由于公司的企业所得税税率是25%，所以需要补交所得税25000。公司的以前年度损益调整如下：

调整折旧

贷：累计折旧 100000

借：以前年度损益调整100000

补交所得税

借：以前年度损益调整-所得税费用25000

贷：应交税金-应交所得税 25000

公司缴纳需要补的企业所得税

借：应交税金-应交所得税 25000

贷：银行存款 25000

调整未分配利润

借：以前年度损益调整 75000（100000-25000）

贷：利润分配-未分配利润75000

调整盈余公积

⑤借：利润分配-未分配利润7500

贷：盈余公积 7500（75000×10%）

非日后事项的损益调整

如果企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后事项，应按新《企业会计制度》及相关的规定进行处理。新《企业会计制度》第133条将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。

重大会计差错应当“调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。”也就是说根据重要性原则将其视同日后事项处理，处理方法同日后事项。非重大会计差错“应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整。”

没有以前年度损益调整科目，我该怎么办？

《小企业会计准则2013》里面没有以前年度损益调整科目是因为《小企业会计准则2013》会计收益是按总括收益观处理，简单说就是：它要求一切收入、费用以及特殊损益和前期损益调整等所有项目都在计算净利润时计入本期。

也就是说：《小企业会计准则2013》规定，小企业的收入、费用、利得和损失，不论属于本年度还是属于以前年度，都在发生时计入当期损益，即不需要通过“以前年度损益调整”科目加以处理。

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