个税：特许权使用费所得，个人所得税计算方法

个税正处在不断变革的过渡时期，以后个人的所有收入都会进入综合收入的范围之内。现在来看，这个过程还是任重而道远的。对于综合所得里面的工资薪金所得、劳务报酬所得以及稿酬所得，我们还是比较熟悉的。不过对于特许权使用费所得，我们大家平常接触的可能比较少。

特许权使用费所得，个人所得税计算方法

特许权使用费所得在计算个人所得税时，应纳税款等于应纳税所得额乘以20%。而应纳税所得额在特许权使用费所得小于等于4000时，直接用收入减去800即可；当特许权使用费所得每次所得在4 000以上时，应纳税所得额等于收入乘以80%（1-20%）。

例如：虎虎将2021年1-3月已经连载的漫画手稿原稿，于2021年5月21日出售，取得特许权使用费所得2000000，则虎虎在2021年5月需要预缴的个人所得税计算过程如下：

由于拍卖书籍的手稿原稿获得的收入，属于特许权使用费所得。所以预缴时应缴纳个人所得税：2000000*（1-20%）*20%=320000。

根据《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号）第一条第（二）项的规定，扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下：

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率（见附件2《个人所得税预扣率表二》），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

特许权使用费所得主要包括哪些？

特许权使用费所得包含的内容还是很多的。除了上面提到的拍卖手稿所得以外，还有个人出售商标权、专利权、著作权、非专利技术以及其他特许权获取的所得。

其实这里我们需要和稿酬所得稍微相区别一下。还是用上面的例子，虎虎在2021年1-3月份连载漫画，取得的连续收入，就是属于稿酬所得而不是特许权使用费所得。

特许权使用费所得汇算清缴时的计算方式

特许权使用费所得不仅需要进行预扣预缴个人所得税，同样也需要进行个人所得税汇缴清算，并参与退税。

关于个人所得税退税时间的问题，虎虎在《个税退税：个人所得税国库处理要多久，6月30日这个时间需谨记》这篇文章里，也是进行了简单的分享。

特许权使用费所得在应纳税所得税计算方面，预缴时和汇算清缴时是一样的。上面虎虎也已经说了。但是，在适用的税率方面，就有巨大的差异了。

特许权使用费所得在预缴时的税率是20%，而在汇算清缴时，特许权使用费所得就需要和其他三项收入合并在一起，适用3%至45%的超额累进税率。

例如：还是利用上面的数据，虎虎在2021年只获得2000000这一项收入，没有其他收入来源。那么在汇算清缴时，虎虎需要交纳的个税可以通过以下的计算得出。

汇算清缴时计算应纳税所得额：[2000000*（1-20%）-5000*12]=1540000，适用税率45%，速算扣除数181920元，

应纳个人所得税=1540000*0.45-181920=511080

由于虎虎已经预缴了320000，所以虎虎还需要补税的金额=511080-320000=191080。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十五条规定，取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。